7.2.5.3
Způsob uplatnění rovnoměrného odpisování
Ing. Ivan Macháček
Při rovnoměrném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby.
NahoruRovnoměrné odpisování pomocí ročních odpisových sazeb
Roční odpisové sazby pro rovnoměrný způsob odpisování uvedené v tabulkách v § 31 odst. 1 ZDP jsou maximální roční odpisové sazby a poplatník může v souladu s § 31 odst. 7 na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší než maximální sazby. Pokud v daném zdaňovacím období zvolí nižší výši odpisu, než odpovídá roční odpisové sazbě, nemůže v dalším zdaňovacím období překročit maximální výši odpisu. Poplatník tak může při rovnoměrném odpisování uplatnit ve zdaňovacím období odpis v rozmezí od nuly až do výše odpovídající maximální roční odpisové sazbě, a to podle svého rozhodnutí, což lze využít k daňové optimalizaci u poplatníka.
Sazby nižší než maximální sazby však nemůže použít poplatník daně z příjmů fyzických osob, který:
-
uplatňuje výdaje procentem z příjmů ze samostatné činnosti anebo uplatňuje výdaje procentem z příjmů z nájmu a je povinen vést odpisy pouze evidenčně podle § 26 odst. 8 ZDP,
-
anebo poplatník používá hmotný majetek pouze zčásti k zajištění zdanitelného příjmu a do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrnou část odpisů podle § 28 odst. 6 ZDP.
NahoruRoční odpisové sazby s možností zvýšení roční sazby v 1. roce odpisování
Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby:
a) Roční odpisová sazba pro hmotný majetek
V prvním roce odpisování může poplatník tyto sazby u odpisových skupin 1 až 3 zvýšit dle písmene b), c) a d) následovně:
b) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 %
Roční odpisovou sazbu uvedenou v písm. b) může použít poplatník s převážně zemědělskou a lesní výrobou (viz § 2e zákona č. 85/2004 Sb.), který je prvním odpisovatelem stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného v klasifikaci produkce CZ-CPA kódem 28.3. Za poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro účely tohoto zákona považuje poplatník, u něhož příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50 % z celkových příjmů; přitom u poplatníka, jemuž vznikla daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období, je rozhodný poměr skutečně dosažených příjmů.
c) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 %
Roční odpisovou sazbu uvedenou v písm. c) může použít poplatník, který je prvním odpisovatelem zařízení pro čištění a úpravu vod označeného v klasifikaci produkce CZ-CPA kódem 28.29.12 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 28, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny specifikované ve třídě CZ-CPA 38.32.
d) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 %
