dnes je 28.3.2024

Input:

Uplatnění mimořádných odpisů

3.3.2024, , Zdroj: Verlag Dashöfer

7.2.5.5
Uplatnění mimořádných odpisů

Ing. Ivan Macháček

Uplatnění mimořádných odpisů u bezemisního vozidla v roce 2024

Novelou ZDP obsaženou v zákonu č. 349/2023 Sb. dochází s účinností od 1. ledna 2024 k podstatným změnám v uplatnění mimořádných odpisů dle § 30a ZDP. S účinností od 1. 1. 2024 se nově uplatnění mimořádných odpisů vztahuje výlučně na silniční motorová vozidla, která jsou bezemisními vozidly pořízenými v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028. Pojem bezemisní vozidlo je pro účely daní z příjmů vymezen v novém ustanovení § 21b odst. 7 ZDP – jedná se o jakékoliv silniční motorové vozidlo (ve smyslu § 2 odst. 1 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích), které jako palivo používá výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jde o jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2. Za bezemisní vozidlo tudíž nelze považovat vozidlo s tzv. hybridním pohonem, tj. vozidlo, které jako palivo používá elektrickou energii nebo vodík v kombinaci s jiným palivem, kdy v jeho kombinovaném provozu dochází k produkci CO2.

V novém znění § 30a odst. 1 ZDP se uvádí, že hmotný majetek, který je bezemisním vozidlem, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců může poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Na základě ustanovení § 30a odst. 2 ZDP se mimořádné odpisy stanoví s přesností na celé měsíce, přičemž poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Znamená to, že i když poplatník pořídí hmotný majetek prvního nebo posledního dne v měsíci a uvede jej v tomto měsíci do užívání, uplatní první měsíční odpis tohoto hmotného majetku až v následujícím měsíci. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Ustanovení § 30a ZDP představuje pouze možnost, kterou poplatník může využít, přičemž pokud tak neučiní, může postupovat i u výše uvedeného hmotného majetku podle obecné právní úpravy odpisování dle § 31 ZDP (rovnoměrné odpisování) nebo dle § 32 ZDP (zrychlené odpisování).

Technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje podle znění § 30a odst. 3 ZDP vstupní cenu hmotného majetku. Ukončené technické zhodnocení na tomto hmotném majetku se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až § 30 a § 31 až § 33 ZDP, tedy se odpisuje jako samostatný hmotný majetek.

Příklad – pořízení elektromobilu

Soukromý lékař si zakoupil v březnu 2024 bezemisní osobní automobil (elektromobil) o vstupní ceně 980 000 Kč a uvedl jej do užívání rovněž v březnu 2024. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům. Uveďme si níže porovnání výše odpisů při uplatnění rovnoměrných odpisů, zrychlených odpisů a mimořádných odpisů.

Výše odpisů při rovnoměrném odpisování dle § 31 ZDP

Zdaňovací období Výpočet odpisů v Kč
2024 980 000 x 11 : 100 = 107 800
2025 až 2028 980 000 x 22,25 : 100 = 218 050

Výše odpisů při zrychleném odpisování dle § 32 ZDP

Zdaňovací období Výpočet odpisů Kč
2024 980 000 : 5 = 196 000
2025 2 x 784 000 : (6 – 1) = 313 600
2026 2 x 470 400 : (6 – 2) = 235 200
2027 2 x 235 200 : (6 – 3) = 156 800
2028 2 x 78 400 : (6 – 4) = 78 400

Výše mimořádných odpisů dle § 30a ZDP

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 588 000 Kč, tj. 49 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 392 000 Kč, tj. 32 666,67 Kč měsíčně.

Zdaňovací období Výpočet odpisů v Kč
2024 49 000 x 9 měsíců = 441 000
2025 49 000 x 3 měsíce + 32 666,67 x 9 měsíců = 441 000
2026 32 666,67 x 3 měsíce = 98 000

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná dubnem 2024 a trvá 24 měsíců.

Uplatnění mimořádných odpisů zahájených před rokem 2024

Ve smyslu znění bodu 9 přechodných ustanovení novely ZDP obsažené v zákoně č. 349/2023 Sb. platí, že na hmotný majetek pořízený od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2023 a odpisovaný podle § 30a ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, a na technické zhodnocení tohoto hmotného majetku, se použije § 30a ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

U hmotného majetku

Nahrávám...
Nahrávám...