Přechod ze skutečných výdajů na paušální výdaje

7.2.16.1

Přechod ze skutečných výdajů na paušální výdaje

Ing. Ivan Macháček

 NahoruNutnost úpravy základu daně za předcházející zdaňovací období

Každý poplatník daně z příjmů fyzických osob s příjmy podle § 7 nebo § 9 ZDP by měl sledovat své skutečné výdaje a podle jejich výše by se měl nejpozději do skončení zdaňovacího období resp. do sestavení daňového přiznání k dani z příjmů za uplynulé zdaňovací období rozhodnout, zda je pro něho výhodnější uplatňovat skutečné výdaje, nebo přejít na uplatnění paušálních výdajů. Vždy je třeba v rámci optimalizace daňové povinnosti zvolit tu nejvýhodnější variantu pro poplatníka daně z příjmů.

Pokud se poplatník rozhodne, že namísto uplatnění skutečných výdajů je pro něho výhodnější přejít na paušální výdaje, bude postupovat podle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP. Zde se uvádí, že stejným způsobem jako při ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, nebo při ukončení nájmu postupují poplatníci daně z příjmů fyzických osob při změně způsobu uplatňování výdajů podle § 24 (uplatnění výdajů prokazatelným způsobem) na způsob podle § 7 odst. 7 nebo § 9 odst. 4 ZDP (uplatnění výdajů procentem z příjmů), anebo při zahájení účtování, nebo při zahájení vedení daňové evidence nebo zahájení vedení záznamů o příjmech a výdajích.

Důležité pro poplatníka je však ta skutečnost, že základ daně se upraví za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém ke změně způsobu uplatňování výdajů došlo.

 NahoruÚprava základu daně lékaře, který vede účetnictví

Lékař, který vede účetnictví, postupuje při přechodu ze skutečných výdajů na paušální výdaje podle bodu 1 § 23 odst. 8 písm. b) ZDP a upraví základ daně (dílčí základ daně) za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém ke změně způsobu uplatňování výdajů došlo, a to následovně:

• zvýšení výsledku hospodaření o zůstatky vytvořených rezerv a opravných položek vytvořených podle zákona č. 593/1992 Sb., přijatých záloh, které by byly zúčtovány prostřednictvím účtů výnosů, pokud o částkách z daného titulu nebylo zároveň účtováno prostřednictvím dohadných účtů, o výnosy příštích období a výdaje příštích období,

• snížení výsledku hospodaření o zaplacené zálohy, které by byly zúčtovány prostřednictvím účtů nákladů, pokud o částkách z daného titulu nebylo zároveň účtováno prostřednictvím dohadných účtů, o příjmy příštích období a náklady příštích období,

• nájemné a úplatu u finančního leasingu lze do základu daně zahrnout pouze v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období.

 NahoruÚprava základu daně lékaře, který vede daňovou evidenci

Při přechodu na paušální výdaje je nutno u lékaře, který vede daňovou evidenci, upravit základ daně za předcházející zdaňovací období podle bodu 2 § 23 odst. 8 písm. b) ZDP následovně:

• zvýšení základu daně o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem [s výjimkou pohledávek uvedených v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP] a zaplacených záloh, dále o zůstatky vytvořených rezerv podle zákona č. 593/1992 Sb., o cenu nespotřebovaných zásob (při jejich dalším prodeji se pak zahrne do základu daně pouze rozdíl, o který převyšuje cena, za kterou byly nespotřebované zásoby prodány, cenu nespotřebovaných zásob zahrnutých do základu daně),

• snížení základu daně o hodnotu dluhů, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, s výjimkou přijatých záloh,

• úplatu u finančního leasingu lze do základu daně zahrnout pouze v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období.

 NahoruNeexistence obchodního majetku

Poplatník, který uplatňuje daňové výdaje procentem z dosažených příjmů (paušální výdaje) podle § 7 odst. 7 a 8 ZDP, nemá majetek zahrnutý v obchodním majetku. Majetek lze do obchodního majetku zahrnout pouze při vedení daňové evidence anebo při vedení účetnictví. Datum přechodu z uplatňování výdajů v prokazatelné výši na uplatňování výdajů procentem z příjmů je u poplatníka, který dosud vedl daňovou evidenci, i datem vyřazení majetku z obchodního majetku.

 NahoruUhrazení pohledávky při uplatnění paušálních výdajů

V dodatečném daňovém přiznání za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém došlo ke změně způsobu uplatňování výdajů, dochází k dodatečnému zdanění neuhrazených pohledávek. Podle § 23 odst. 4 písm. d) ZDP se do základu daně nezahrnují částky, které již byly zdaněny u téhož poplatníka. Pokud dojde k úhradě těchto pohledávek ve zdaňovacím období, kdy již poplatník uplatňuje výdaje procentem z příjmů, bude příjem z těchto uhrazených pohledávek vyloučen s odvoláním na výše uvedené znění zákona ze zdanitelných příjmů tohoto zdaňovacího období.

Rozhodnutí o přechodu z vedení daňové evidence na paušální výdaje a z toho důvodu vyplývající povinnost úpravy základu daně za předcházející zdaňovací období podle bodu 2 § 23 odst. 8 písm. b) ZDP může být nevýhodné v případě evidování dlouhodobých pohledávek, které nemusejí být vždy v budoucnu uhrazeny dlužníkem. Přesto o tyto pohledávky je nutno zvýšit základ daně za předcházející zdaňovací období u poplatníka, který vedl daňovou evidenci a přechází na paušální výdaje, přičemž základ daně bude zvýšen také o promlčené a neuhrazené pohledávky [kromě pohledávek uvedených v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP].

 NahoruČasové varianty přechodu na paušální výdaje

Poplatník se rozhodne před podáním daňového přiznání za zdaňovací období roku 2023, že namísto skutečných výdajů bude v roce 2024 uplatňovat paušální výdaje.

V tomto případě promítne poplatník daně z příjmů fyzických osob úpravu základu daně za zdaňovací období 2023 ve smyslu § 23 odst. 8 písm. b) ZDP přímo v daňovém přiznání za rok 2023.

Poplatník se rozhodne po uplynutí zákonného termínu pro podání daňového přiznání za zdaňovací období roku 2022, že je pro něho výhodnější namísto skutečných výdajů uplatňovat v roce 2023 paušální výdaje.

K tomuto rozhodnutí může poplatník dospět i po skončení zdaňovacího období roku 2023, kdy připravuje podklady pro zpracování daňového přiznání za rok 2023 a kdy zjistí, že jeho skutečné výdaje za toto zdaňovací období jsou nižší než výdaje, které by mohl uplatnit při použití paušálních výdajů. V tomto případě promítne poplatník úpravu základu daně za zdaňovací období 2022 ve smyslu § 23 odst. 8 písm. b) ZDP v dodatečném daňovém přiznání za rok 2022.

Podle znění § 23 odst. 8 ZDP se na poplatníka hledí, jako by nebyl v prodlení, pokud podá dodatečné daňové přiznání a zaplatí daň nejpozději do dne, kdy je povinen podat daňové přiznání k dani za zdaňovací období, ve kterém ke změně uplatňování výdajů došlo. Pokud dodrží poplatník výše uvedený postup podání dodatečného daňového přiznání a zaplacení daně, nevznikne mu z tohoto důvodu žádná sankce ze strany správce daně.