dnes je 29.3.2024

Input:

Slevy na dani u poplatníka

19.1.2024, , Zdroj: Verlag Dashöfer

7.3.9.1
Slevy na dani u poplatníka

Ing. Ivan Macháček

Přehled slev podle § 35ba ZDP

Každý poplatník daně z příjmů fyzických osob může uplatnit za zdaňovací období 2024 slevy na dani, specifikované v § 35ba odst. 1 ZDP, v následující výši:

Slevy na dani podle § 35ba odst. 1 ZDP Sleva na dani v Kč za zdaňovací období 2024
základní sleva na poplatníka – písm. a) 30 840
sleva na manžela – písm. b) 24 840
základní sleva na invaliditu – písm. c) 2 520
rozšířená sleva na invaliditu – písm. d) 5 040
sleva na držitele průkazu ZTP/P – písm. e) 16 140

Tyto slevy na dani může uplatnit jak poplatník s příjmy ze závislé činnosti, tak poplatník s příjmy ze samostatné činnosti či poplatník pouze s příjmy z kapitálového majetku, z nájmu nebo poplatník, který má pouze ostatní příjmy podléhající zdanění podle § 10 ZDP. Sleva na dani podle § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP je roční slevou na dani, slevy na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) až e) ZDP lze uplatnit ve výši jedné dvanáctiny roční slevy za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně.

Uplatnění slev u zaměstnance

Pokud jde o poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který učinil u svého zaměstnavatele prohlášení k dani na příslušné zdaňovací období podle § 38k odst. 4 ZDP, sníží zaměstnavatel podle § 38h odst. 4 ZDP vypočtenou měsíční zálohu na daň vypočtenou z hrubé mzdy nejprve o prokázanou částku odpovídající jedné dvanáctině částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a), c) až e) ZDP a následně o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Ke slevě na dani na manželku (manžela) podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP přihlédne plátce daně až při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období.

U poplatníka, který neučinil u zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, nepřihlédne zaměstnavatel při výpočtu měsíční zálohy na daň ze závislé činnosti k žádné měsíční slevě na dani podle § 35ba ZDP ani k měsíčnímu daňovému zvýhodnění.

Uplatnění slev v daňovém přiznání

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který je ze zákona povinen podat po skončení zdaňovacího období (kalendářní rok) daňové přiznání, si všechny slevy uvedené v § 35ba ZDP uplatní v rámci daňového přiznání.

Základní sleva na dani na poplatníka

Uplatnění základní slevy na dani na poplatníka

Sleva na dani na poplatníka ve výši 30 840 Kč ročně přísluší každé fyzické osobě, která podléhá zdanění daní z příjmů. Výše slevy je stejná bez ohledu na to, kolik měsíců poplatník pobíral ve zdaňovacím období zdanitelný příjem. Poplatník, který podává přiznání k dani z příjmů fyzických osob, si tuto slevu na dani uplatní v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období (kalendářní rok) po vypočtení daně ze základu daně.

Výhoda uplatnění roční slevy na dani na poplatníka

U poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, sníží plátce daně (zaměstnavatel) vypočtenou měsíční zálohu na daň o prokázanou měsíční slevu na dani podle § 35ba ZDP ve výši 2 570 Kč. Při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění provede poslední plátce odečet roční slevy na dani ve výši 30 840 Kč, což se promítne pozitivně jako přeplatek daně u zaměstnanců, kteří byli v průběhu zdaňovacího období delší dobu nemocní a nepobírali zdanitelnou mzdu, a tudíž jim nemohla být odečtena poměrná měsíční část slevy na poplatníka. Pozitivně se uplatnění roční slevy na poplatníka promítne rovněž u studentů, kteří byli na prázdninové brigádě a požádají posledního zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění.

Nástup absolventa lékařské fakulty do zaměstnání

Na polikliniku nastoupí dne 1. 10. 2024 absolvent lékařské fakulty UP v Olomouci. Jakou výši slevy zahrne zaměstnavatel při ročním zúčtování daně?

Při výpočtu měsíční zálohy na daň odečte zaměstnavatel od vypočtené daně částku 2 570 Kč jako měsíční slevu na dani na poplatníka, pokud poplatník učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. Při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění odečte zaměstnavatel od vypočtené daně za rok 2024 (za měsíce říjen – prosinec) plnou výši základní slevy na dani na poplatníka, tedy částku 30 840 Kč. Vzniklý přeplatek na dani bude zaměstnanci vrácen.

Zahájení podnikání starobního důchodce koncem zdaňovacího období

Lékař pobírající již starobní důchod (s měsíčním důchodem 23 800 Kč) zahájí v prosinci 2024 provozování soukromé lékařské praxe jako podnikající fyzická osoba. Za jeden měsíc roku 2024 dosáhne z titulu svého podnikání základ daně z příjmů 190 500 Kč.

V daňovém přiznání za rok 2024 uvede poplatník vypočtenou daň z příjmů 28 575 Kč. Přestože poplatník podniká za zdaňovací období roku 2024 pouze jeden měsíc, může si uplatnit plnou výši roční základní slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč, takže jeho daňová povinnost bude nulová.

Dlouhodobá nemoc zaměstnance

Poplatník daně z příjmů ze závislé činnosti byl v průběhu roku 2024 dlouhodobě nemocen, takže pobíral mzdu jen po 2 měsíce. Zaměstnanec u svého zaměstnavatele učinil prohlášení k dani. Při stanovení zálohy na daň za tyto dva měsíce byla zaměstnavatelem zohledněna vždy měsíční sleva na dani na poplatníka ve výši 2 570 Kč. Po ukončení roku zaměstnanec požádal zaměstnavatele o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, protože kromě mzdy jiné příjmy nemá.

V rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění zaměstnavatel odečte od vypočtené daně ze závislé činnosti plnou výši roční základní slevy na dani na poplatníka 30 840 Kč, přestože v průběhu roku byla odečtena v rámci záloh na daň částka 2 x 2 570 Kč = 5 140 Kč.

Zaměstnanci tak vznikne přeplatek na dani, který bude podle § 38ch odst. 5 ZDP zaměstnavatelem vrácen nejpozději při zúčtování mzdy za měsíc březen 2025.

Sleva na dani na manžela

V rámci novely zákona o daních z příjmů, která je součástí zákona č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, jsou obsaženy i změny, omezující uplatnění slevy na dani na manžela s účinností od 1. 1. 2024.

Vymezení slevy na dani na manžela v ZDP a v pokynu GFŘ č. D-59

Dle znění § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP (a dle znění § 35bb odst. 1 ZDP ve znění od 1. 1. 2024) činí sleva na dani na manžela 24 840 Kč ročně. Tato sleva se zvyšuje na dvojnásobek, pokud je manželovi přiznán nárok na průkaz ZTP/P, přičemž dle § 38l odst. 2 písm. a) ZDP poplatník nárok na zvýšenou slevu prokazuje buď průkazem ZTP/P, pokud je manžel jeho držitelem, nebo rozhodnutím o přiznání průkazu ZTP/P na základě § 35 zákona č. 329/2011 Sb. o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením.

Manželem se rozumí jak manželka, tak manžel. Dle znění § 21e odst. 3 ZDP se pro účely daní z příjmů rozumí manželem také partner podle zákona č. 115/2006 Sb., upravujícího registrované partnerství. Slevu dle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP však nelze uplatnit na přítelkyni nebo přítele bez uzavření manželství mezi dvěma osobami odlišného pohlaví nebo bez uzavření registrovaného partnerství mezi osobami stejného pohlaví, i když tato osoba žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

Pokud je vlastní příjem manželky za zdaňovací období vyšší než 68 000 Kč, pak slevu na dani na manželku nelze druhým manželem uplatnit. Sleva na dani na manželku je slevou, kterou lze uplatnit u poplatníka, který má pouze příjmy ze závislé činnosti a učinil prohlášení k dani, až v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění a u poplatníka, který podává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, v rámci tohoto daňového přiznání. Podle znění § 35ba odst. 3 ZDP může poplatník uplatnit slevu na manželku ve výši jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na slevu na dani.

Pro posouzení nepřekročení hranice vlastních příjmů manželky ve výši 68 000 Kč a z toho vyplývající možnost uplatnění slevy na dani na manželku, je stěžejní znát vlastní příjmy, které se pro účely přiznání této slevy zahrnují nebo nezahrnují do jejích vlastních příjmů. Pro rok 2023 je výčet těchto příjmů, které se nezahrnují do vlastního příjmu manželky, předmětem znění § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP. Pro rok 2024 je tento výčet těchto příjmů obsahem § 35bb odst. 4 ZDP.

V pokynu GFŘ č. D-59 se k § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP uvádí:

• Vlastními příjmy manžela (manželky) se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem), včetně příjmů, které podléhají srážkové dani, nebo jsou od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny, nebo nejsou předmětem této daně. Nepřihlédne se však k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) ZDP a k příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP.

• Do vlastního příjmu manžela (manželky) se zahrnují příjmy dosažené v daném zdaňovacím období, tj. od 1. ledna do 31. prosince daného kalendářního roku, bez ohledu na skutečnost, zda jde o dávky jako je peněžitá pomoc v mateřství, nemocenské, ošetřovné, podpora v nezaměstnanosti či jiné příjmy. To znamená, že tyto dávky vyplacené v lednu daného kalendářního roku se započítávají do vlastního příjmu manželky ve zdaňovacím období, ve kterém jsou vyplaceny.

• U příjmů ze závislé činnosti se postupuje podle § 5 odst. 4 ZDP, tj. příjmy ze závislé činnosti vyplacené nebo obdržené poplatníkem nejdéle do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, za které byly dosažené, se považují za příjmy vyplacené nebo obdržené v tomto zdaňovacím období.

• U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění, se do vlastního příjmu manžela (manželky) nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů (např. nemovitá věc ve společném jmění manželů je vložena do obchodního majetku podnikajícího manžela a případný příjem z nájmu této nemovité věci se zdaňuje u manžela dle § 7 ZDP); příjem, který se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů – např. příjmy z nájmu nemovité věci ve společném jmění manželů, se zdaňují jen u jednoho z nich dle § 9 odst. 2 ZDP, nebo příjem z prodeje nemovité věci nezahrnuté v obchodním majetku, se rovněž zdaňuje jen u jednoho z nich dle § 10 ZDP.

Uplatnění slevy na dani na manžela v roce 2024

V novele ZDP účinné od 1. 1. 2024 se v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP nově pouze uvádí, že jde o slevu na manžela. Veškeré podmínky pro uplatnění této slevy se přesouvají do nového znění ustanovení "§ 35bb - Sleva na manžela".

Pro rok 2023 platí dle znění § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP pro uplatnění slevy na manžela dvě základní podmínky, které musí být současně splněny:

a) manžel žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti a

b) manžel nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč.

Společně hospodařící domácností se dle § 21e odst. 4 ZDP rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby.

Pro rok 2024 se uvádí v novém ustanovení § 35bb odst. 2 ZDP pro uplatnění slevy zpřísněné dvě základní podmínky, které musí být současně splněny. Slevu na manžela lze uplatnit pouze tehdy, pokud:

a) poplatník žije ve společně hospodařící domácnosti s manželem a vyživovaným dítětem poplatníka, které nedovršilo věku 3 let, a

b) manžel poplatníka nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč.

Novelou ZDP tak od 1. 1. 2024 dochází k výraznému omezení možnosti uplatnění slevy na dani na manžela ve vazbě na věk dítěte, které žije s poplatníkem a manželem ve společně hospodařící domácnosti. Zatímco do konce roku 2023 se první podmínka pro uplatnění slevy na manžela váže pouze na to, aby manžel žil s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, pak nově od 1. 1. 2024 musí pro uplatnění slevy na manžela žít poplatník ve společně hospodařící domácnosti nejen s manželem, ale navíc s vyživovaným dítětem ve věku do 3 let. Druhá podmínka pro uplatnění slevy na manžela týkající se vlastních příjmů manžela zůstává stejná i v roce 2024.

Pro účely slevy na manžela se dle § 35bb odst. 3 ZDP za vyživované dítě poplatníka nepovažuje vlastní vnuk nebo vnuk druhého z manželů, není-li v péči těchto osob, která nahrazuje péči rodičů.

Co vše se nezahrnuje do vlastního příjmu manžela

V § 35bb odst. 4 ZDP je obsaženo zpřesnění výčtu příjmů, které se nezahrnují do vlastního příjmu manžela pro účely uplatnění slevy na manžela:

a) dávky osobám se zdravotním postižením, pomoci v hmotné nouzi, státní sociální podpory a pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,

b) příspěvky na péči a na sociální služby,

c) státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem podle zákona upravujícího penzijní připojištění se státním příspěvkem, státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření a státní podpory podle zákona upravujícího stavební spoření,

d) stipendia poskytovaná studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání,

e) příjmy plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona upravujícího sociální služby, který je od daně osvobozen,

f) příjmy, které vznikly jako důsledek porušení podmínek osvobození příjmu nebo uplatnění nezdanitelné části základu daně, a

g) příjmy, které plynou druhému z manželů nebo se pro účely daně z příjmů považují za příjem druhého z manželů v případě manželů, kteří mají společné jmění manželů.

Dávky státní sociální podpory jsou vymezeny v zákoně č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, a patří k nim dle § 2 tohoto zákona:

a) dávky poskytované v závislosti na výši příjmu – přídavek na dítě, příspěvek na bydlení, porodné,

b) ostatní dávky – rodičovský příspěvek, pohřebné.

Zatímco rodičovský příspěvek (poskytovaný v rámci rodičovské dovolené) a porodné se do výčtu vlastních příjmů manželky nezahrnují, tak naopak peněžitá pomoc v mateřství vyplácená v podpůrčí době (doba poskytování dávek), podpora v nezaměstnanosti, vyplacené nemocenské dávky a náhrada mzdy při dočasné pracovní neschopnosti se pro účely uplatnění slevy na dani na manželku do vlastního příjmu manželky započítávají.

Prokazování nároku na slevu na manželku

Nárok na poskytnutí této slevy na dani při stanovení daně nebo záloh prokazuje poplatník plátci daně (svému zaměstnavateli) podle § 38l odst. 2 písm. a) ZDP dokladem prokazujícím totožnost manžela a totožnost a věk vyživovaného dítěte poplatníka a průkazem ZTP/P, pokud je manžel jeho držitelem, nebo rozhodnutím o přiznání tohoto průkazu.

 Sleva na manželku v případě dětí starších 3 let

Poplatník má příjmy ze závislé činnosti a učinil u zaměstnavatele prohlášení k dani. Jeho manželka je v domácnosti a pečuje o dvě děti ve stáří 5 a 8 let. V průběhu roku 2024 uzavře se svým zaměstnavatelem postupně několik krátkodobých

Nahrávám...
Nahrávám...